La regla general estipula que la liquidació i el pagament de l’IVA a les importacions de béns es realitzi a la mateixa duana d’entrada, a través de la carta de pagament que acompanya el model 031 expedit per l’Administració duanera segons el DUA presentat. De fet, la liquidació de l’IVA a la importació juntament amb els aranzels corresponents és un dels requisits per poder retirar els béns per a la seva introducció a Espanya.

Si bé aquest IVA meritat i que efectivament ha estat suportat per l’importador serà deduïble en la propera declaració periòdica de l’IVA (Model 303), el seu avenç a l’hora de realitzar la importació suposa un gran inconvenient que pot arribar a provocar seriosos problemes de liquiditat en moments de tibantors econòmics, especialment si en aquest període no hi ha un IVA repercutit amb què poder compensar-ho.

L’opció s’ha d’exercitar al mes de novembre a través del model 036.

És per això que l’article 74 del Reglament de l’IVA dona la possibilitat de diferir el pagament de les quotes meritades a la importació, de manera que en el model 303 del període es declari tant la quota d’IVA meritada (Casella 77) com la seva deducció, deixant el model 031 només per al pagament d’aranzels.

Per poder diferir l’IVA a la importació cal que l’importador compleixi els requisits següents:

• Que sigui un empresari o professional que actuï com a tal.
• Que tingui un període de liquidació mensual.
• Que exerceixi l’opció durant el mes de novembre anterior a l’any en què hagi de tenir efecte.

Abans d’exercir aquesta opció cal tenir en compte dos punts importants. En primer lloc, l’opció es refereix a totes les importacions realitzades durant l’any, que han de ser incloses a les declaracions-liquidacions periòdiques. D’altra banda, el requisit de tenir un període de declaració mensual suposa estar sotmès al Subministrament Immediat d’Informació de l’IVA (SII), amb l’obligació d’enviar els detalls dels registres de facturació en un termini de quatre dies a través de la Seu Electrònica de l’AEAT. Es tractaria d’un canvi dràstic per a qualsevol empresa habituada a una presentació trimestral on els costos administratius d’exercir aquesta opció poder ser inassolibles.

En qualsevol cas, si ja esteu dins del SII o considereu que els avantatges de liquiditat superen àmpliament els costos administratius inherents, per optar al diferiment de l’IVA a la importació només heu de presentar el model 036 marcant la casella 530. De la mateixa manera, la renúncia al diferiment a l’IVA a la importació es realitzarà també al mes de novembre a través del model 036, marcant la casella 531.

L’opció pel diferiment de l’IVA a la importació només afecta les entrades de béns procedents de països de fora de la Unió Europea, les Canàries, Ceuta o Melilla. Les adquisicions intracomunitàries no es veuen afectades per aquesta opció.