TREBALLADORS EN ERTO
Els treballadors afectats per un Expedient de Regulació Temporal d’Ocupació (ERTO) poden veure afectada la seva declaració de la Renda corresponent a l’exercici 2020 des d’una doble perspectiva:

• D’una banda, poden passar de no tenir obligació de declarar a haver-ho de fer. Recordem que, segons la normativa de l’Impost, no estan obligats a presentar la declaració aquells contribuents que percebin rendiments de la feina per import igual o inferior a 22.000€ anuals, sempre que aquests rendiments provinguin d’un sol pagador. Quan hi ha dos o més pagadors, i la suma de les quantitats percebudes del segon i restants superi 1.500€, el límit es rebaixa a 14.000€ anuals. La prestació percebuda com a conseqüència d’un ERTO les abona el SEPE, de manera que existiran dos pagadors. Per tant, en la mesura que aquestes prestacions superin 1.500€, si el total de rendiments de la feina va superar 14.000€ anuals, hi haurà obligació de presentar declaració.
• Retenció aplicada a la prestació percebuda per ERTO. El percentatge de retenció que s’aplica a les prestacions abonades pel SEPE és inferior a la que generalment aplica l’empresa al treballador, de manera que, llevat que el contribuent sol·liciti una retenció superior, en la majoria dels casos en què la retenció no s’ajusta, la declaració de la renda sortirà a ingressar.

INCIDÈNCIA DE L’ERTO EN ALGUNES DEDUCCIONS

Deducció per maternitat
Les mares que tinguessin dret a l’aplicació de la deducció per maternitat (per tenir fills menors de 3 anys) que s’hagin vist afectades per un ERTO, perdran el dret a la deducció durant els mesos que estiguin en ERTO, atès que dit benefici fiscal requereix que es realitzi una activitat per compte propi i aliena i d’acord amb l’apartat 2 de l’article 208 del text refós de la Llei General de la Seguretat Social, en el cas d’expedients de regulació temporal d’ocupació en els quals se suspengui el contracte de treball, el contribuent es troba en situació d’atur total. L’anterior, sempre que es tracti d’ERTO de suspensió de contracte, ja que si fos de reducció de jornada “ERTO parcial” la deducció podria seguir aplicant-se.

Deducció de família nombrosa, per ascendent amb dos fills o per persones amb discapacitat a càrrec
A l’igual que en el cas anterior, per a contribuents amb dret a l’aplicació d’aquesta deducció que es trobin o hagin estat en ERTO, un dels requisits és realitzar una activitat per compte propi o aliè. En la mesura que l’ERTO de suspensió suposa estar en situació d’atur, es perdrà el dret a aquesta deducció durant el temps que el contribuent estigui en ERTO.

NEGOCIACIÓ DEL PREU DEL LLOGUER
Amb motiu de l’estat d’alarma per la crisi del COVID-19, els arrendaments s’han pogut veure afectats, bé per impagament, per acord de reducció del preu, o per pacte de moratòria. Les conseqüències en l’IRPF seran diferents segons la situació a la qual es trobi el contribuent.

En qualsevol cas, ens referim als ingressos per lloguers que tributen com a rendiments de capital immobiliari.

• Ajornament del pagament del lloguer: En els casos en què es pacti l’ajornament dels pagaments pel lloguer, no és procedent reflectir un rendiment de capital immobiliari en els mesos en què s’hagi diferit el pagament, a l’haver-se diferit l’exigibilitat de la renda (no procedeix la imputació de la renda perquè aquesta no és exigible).

Això no obstant, sí que es podran deduir les despeses incorregudes en aquest període, sempre que es tracti de despeses necessàries per al lloguer d’immobles.

• Reducció del preu del lloguer: per al càlcul del rendiment net del capital immobiliari s’ha de tenir en compte que les modificacions en l’import fixat com a preu del lloguer (qualsevol que sigui l’import de la reducció), determina que el rendiment íntegre del capital immobiliari corresponent als períodes als quals afecti serà el corresponent als nous imports acordats per les parts. A l’igual que en el supòsit anterior, també seran deduïbles la totalitat de les despeses en els quals l’arrendador hagués incorregut durant aquest període, sempre que es tracti de despeses necessàries per al lloguer.
• Impagament del preu del lloguer: Cas diferent és aquell en què la renda no ha estat ajornada ni reduïda, sinó simplement no s’hagi pagat en el moment de venciment. En aquest supòsit, cal acudir a l’article 13 del reglament de l’IRPF que estableix la deduïbilitat dels “saldos de dubtós cobrament”.

Quan un saldo dubtós sigui cobrat amb posterioritat a la seva deducció, es computarà com a ingrés en l’exercici en què es produeixi el cobrament. De tot l’anterior cal concloure el següent en cas d’impagament de lloguer:

       1r. S’haurà imputar en l’any 2020, com a rendiment íntegre del capital immobiliari, les quantitats corresponents a l’arrendament de local, fins i tot encara que no hagin estat percebudes.

       2n. Del rendiment íntegre computat es podrà deduir com a despesa els saldos de dubtós cobrament una vegada transcorregut el termini de sis mesos exigit reglamentàriament, o bé quan el deutor es trobi en situació de concurs.

• En el cas que el deute fos cobrada posteriorment a la seva deducció com a despesa, ha de computar l’ingrés en l’any en què es produeixi el cobrament.

També seran deduïble les despeses en què s’hagi incorregut en aquest període.

En el cas d’impagament, com en els dos casos restants (modificació de l’import del lloguer i ajornament de la seva exigibilitat) no procedeix la imputació de rendes immobiliàries que preveu l’article 85 de la LIRPF, resultant d’aplicació la reducció que estableix l’esmentat article 23.2 de la LIRPF quan es tracti d’arrendament de béns immobles destinats a habitatge. CV (V1553-20)  CV (V1375-20)

SUBVENCIONS O AJUDES A LLOGUER
Les ajudes o subvencions rebudes per al pagament del lloguer no estan exemptes de tributació en l’IRPF, de manera que, en principi, s’han d’incloure en la declaració com a guany patrimonial. Cal tenir en compte que, en alguns casos, pot determinar l’obligació de declarar.

CÒMPUT DE LA RENDA EN ESPÈCIE EN CAS DE VEHICLES CEDITS PER L’EMPRESA
La DGT s’ha pronunciat sobre el tractament que han de rebre els vehicles cedits per l’empresa als seus empleats durant l’estat d’alarma, concloent que procedeix computar la retribució en espècie durant la totalitat del període, és a dir, sense descomptar el temps que ha durat l’estat d’alarma. En la seva opinió, la imputació al contribuent de la retribució en espècie deriva de l’obtenció del dret d’ús de vehicle, existint aquesta retribució en la mesura que aquest tingui la facultat de disposar del vehicle per a usos particulars, amb independència que existeixi o no una utilització efectiva per a aquests fins. Addicionalment, puntualitza que l’estat d’alarma no implica la immobilització del vehicle, sinó la limitació dels desplaçaments permesos. CV (V1387-20)

IMPUTACIÓ DE RENDES IMMOBILIÀRIES PER SEGONES HABITATGES
En relació amb els segons habitatges que no estiguin llogats ni afectes a una activitat econòmica, la DGT entén que la norma que regula aquesta renda no té en compte la utilització efectiva de l’habitatge, sinó que la mateixa es trobi a disposició del seu titular, pel que procedeix imputar la renda immobiliària sense excloure el període de temps que ha durat l’estat d’alarma. CV (V1375-20)

EXEMPCIÓ PER REINVERSIÓ D’HABITATGE HABITUAL
A l’efecte del còmput del termini dels dos anys previst per dur a terme la reinversió en un nou habitatge de l’import obtingut en la venda de l’habitatge antic, la DGT ha interpretat que es paralitza el còmput d’aquest termini des del 14 de març de 2020 (data d’entrada en vigor del Reial Decret 463/2020 pel qual es va declarar l’estat d’alarma) fins el 30 de maig de 2020. CV (V1115-20)

EXEMPCIÓ PER REINVERSIÓ A RENDA VITALÍCIA PER CONTRIBUENTS MAJORS DE 65 ANYS
En relació amb el còmput del termini de 6 mesos que estableix la norma, en el qual s’ha de dur a terme la reinversió en renda vitalícia del guany patrimonial obtingut per la transmissió de qualsevol element patrimonial, la DGT també ha establert que s’entendrà paralitzat el còmput des del 14 de març del 2020 (data d’entrada en vigor del Reial Decret 463/2020 pel qual es va declarar l’estat d’alarma) fins el 30 de maig de 2020. Recordem que aquesta exempció únicament és aplicable a contribuents majors de 65 anys. CV (V1324-20)

RESIDÈNCIA FISCAL
Els dies de durada de l’estat d’alarma no s’exclouen del còmput per determinar la residència fiscal, de manera que, si una persona que en principi és resident en un altre país, roman més de 183 dies en territori espanyol l’any 2020, serà considerat contribuent de l’IRPF.

La veritat és que amb aquesta problemàtica poden trobar residents en altres països que es trobaven a Espanya en el moment en què es va declarar l’estat d’alarma i que no van poder tornar als seus països de residència a causa de les limitacions de mobilitat, cancel·lacions de vols, o altres restriccions.

CONTRIBUENTS A MÒDULS

• Els contribuents de l’IRPF que desenvolupen activitats econòmiques (excepte les activitats agrícoles, ramaderes i forestals) i determinin el rendiment net d’aquelles pel mètode d’estimació objectiva, per al càlcul de la quantitat a ingressar del pagament fraccionat no computaran, en cada trimestre natural, com a dies d’exercici de l’activitat, els dies naturals en què hagués estat declarat l’estat d’alarma en aquest trimestre. Tot i que la norma no preveu aquesta mateixa mesura per al càlcul de rendiment anual, és previsible que abans de finalitzar l’any s’inclogui en alguna norma de manera expressa per no computar aquests dies com dies d’exercici de l’activitat, podent-se així, reduir el mòdul.
• Es va establir la possibilitat que els contribuents que tributen en mòduls poguessin renunciar a aquest mètode en el termini per a la presentació del pagament fraccionat corresponent al primer trimestre (termini que es va veure ampliat fins al 20 de maig). Els contribuents que renunciïn podran tornar al règim de mòduls sense necessitat d’esperar el transcurs de tres anys, com exigeix ​​la norma. CV (V1971-20)

PRESTACIÓ PERCEBUDA PELS AUTÒNOMS
Les prestacions extraordinàries que hagin pogut rebre els autònoms que tinguin causa en la crisi del COVID-19, com la prestació extraordinària per cessament d’activitat, tributen en l’IRPF com a rendiment de la feina.

Per tant, aquestes prestacions no s’han d’incloure com a ingrés del trimestre en el model 130 de pagament fraccionat de l’IRPF.

DEDUCCIÓ PER DONATIUS
El Reial decret llei 11/2020 estableix l’increment en 5 punts percentuals la deducció per donatius aplicable en IRPF, sempre que es tracti de donacions realitzades per a suport enfront del COVID-19. En aquests casos, els donatius a entitats que preveu la Llei 49/2002, podran aplicar la següent deducció:

RESCAT DELS PLANS DE PENSIONS
La DA vintena del Reial decret llei 11/2020, de 14 de març, va regular la possibilitat de rescatar el pla de pensions de manera anticipada en els següents casos:

• Treballadors en situació d’atur com a conseqüència d’un ERTO derivat de la crisi sanitària del COVID-19.
• Empresari titular d’establiments l’obertura al públic s’hagi vist suspesa.
• Autònoms que hagin cessat en la seva activitat com a conseqüència de la crisi sanitària del COVID-19.
• Autònoms que, sense haver cessat en la seva activitat, haguessin vist reduïda la seva facturació en el mes anterior a què se sol·licita la disponibilitat del pla de pensions, almenys, un 75% en relació amb la mitjana de facturació del semestre natural anterior.

El rescat del pla de pensions es pot dur a terme en el termini de sis mesos des del 14 de març i l’import a rescatar se subjecta a una sèrie de límits establerts legalment, segons el cas.

Ara bé, els efectes fiscals de rescatar un pla de pensions es mantenen intactes, és a dir, les quantitats obtingudes tributen en concepte de rendiments de la feina i s’han d’integrar en la base imposable general de l’impost. A aquests efectes, cal recordar que hi ha un règim transitori per a les aportacions realitzades abans de l’1 de gener de 2007 que permet aplicar una reducció del 40% quan els fons es rescaten en forma de capital.